Постановлением Правительства РФ от 25.03.2022 N 470 срок уплаты ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций продлен на месяц и перенесен с 28 марта на 28 апреля.
Речь идёт об авансовом платеже по налогу на прибыль за I квартал 2022 года. В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ организации, у которых отчетным периодом является первый квартал, авансовый платеж необходимо было уплатить не позднее 28 марта.
Такое решение принято в рамках оказания мер поддержки бизнесу в условиях финансовых и экономических ограничений, введенных зарубежными странами. Продление срока уплаты даст возможность организациям-налогоплательщикам откорректировать сумму платежа с учётом реальных итогов работы за I квартал и тем самым не отвлекать излишние деньги из оборота.
В связи с этим ФНС России опубликовала и разослала письмо от 25.03.2022 N СД-4-3/3626@ с разъяснениями. В нем, в частности, уточняется, что перенос срока уплаты ежемесячного авансового платежа не меняет порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за первый квартал 2022 года с примерами. А перенос срока позволит внести авансовый платеж, учитывая реальные финансовые показатели за первый квартал.
При этом если разница между суммой авансового платежа, исчисленного за первый квартал (строка 180 Листа 02 декларации), и суммами начисленных и уплаченных ежемесячных авансовых платежей по срокам не позднее 28 января и не позднее 28 февраля 2022 года (2/3 части от показателей строк 320, 330 Листа 02 декларации за 9 месяцев 2021 года) отрицательна или равна нулю, то авансовый платеж, по которому перенесен срок уплаты, не уплачивается.
Пример 1. Ежемесячный авансовый платеж к уплате по срокам 28 января, 28 февраля и 28 марта (с учетом переноса срока на 28 апреля) 2022 года — 100 рублей.
Прибыль компании по итогам первого квартала составила 900 руб., исчислен авансовый платеж в целом по итогам первого квартала 900 х 20% = 180 руб., с учетом начисленных ранее ежемесячных авансовых платежей (100 х 3 = 300 руб.) определено «к уменьшению» 120 рублей. Разница между суммой авансового платежа, исчисленного за первый квартал, и суммами начисленных и уплаченных ежемесячных авансовых платежей по двум первым срокам составила «минус» 20 руб. (180 — 100 — 100), следовательно, налогоплательщик вправе не уплачивать ежемесячный авансовый платеж 100 руб. по сроку не позднее 28 апреля, сокращая тем самым сумму переплаты по налогу на прибыль.
Пример 2. Ежемесячный авансовый платеж к уплате по срокам 28 января, 28 февраля и 28 апреля (с учетом переноса срока) 2022 года — 100 рублей. Прибыль компании по итогам первого квартала составила 1250 руб., исчислен авансовый платеж в целом по итогам первого квартала 1250 х 20% = 250 руб., с учетом начисленных ранее ежемесячных авансовых платежей (100 х 3 = 300 руб.) «к уменьшению» в срок не позднее 28 апреля подлежит 50 руб. (250 — 300).
Учитывая, что на срок «не позднее 28 апреля» приходятся два платежа: «к уплате» 100 руб. перенесенного ежемесячного авансового платежа и «к уменьшению» по итогам первого квартала 50 руб., налогоплательщик вправе уплатить только 50 руб. (100 — 50).
Пример 3. Ежемесячный авансовый платеж к уплате по срокам 28 января, 28 февраля и 28 апреля (с учетом переноса срока) 2022 года — 100 рублей. Прибыль компании по итогам первого квартала составила 1750 руб., исчислен авансовый платеж в целом по итогам первого квартала 1750 х 20% = 350 руб., с учетом начисленных ранее ежемесячных авансовых платежей (100 х 3 = 300 руб.) «к доплате» по сроку не позднее 28 апреля подлежит 50 руб. (350 — 300).
Учитывая, что на срок «не позднее 28 апреля» приходятся два платежа: «к уплате» 100 руб. перенесенного ежемесячного авансового платежа и «к уплате» по итогам первого квартала 50 руб., налогоплательщик должен уплатить 150 руб. (100 + 50).
Что касается ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во втором квартале 2022 года (в том числе по сроку не позднее 28 апреля), то они исчисляются и уплачиваются в общеустановленном порядке.
Данные правила не применяются налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
